Коллегия адвокатов г. Москвы «Ковалев, Тугуши и партнеры»

НОВЕЛЛЫ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ 2021 ГОДА

Новеллы в налоговом законодательстве 2021 года

В конце 2020 г., а также с 1 января 2021 г. вступил в силу ряд поправок в Налоговый кодекс, в том числе:
· изменен список и порядок представления налоговых документов через МФЦ;
· увеличена минимальная сумма, позволяющая налоговым органам обращаться в суд с заявлением о взыскании платежей с налогоплательщиков-физических лиц;
· определены случаи, при которых налоговые декларации считаются непредставленными;
· уточнен порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации;
· изменен порядок учета кадастровой стоимости объекта налогообложения при ее изменении;
· предусмотрен новый порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – «Закон»), предусматривающий ряд изменений в налоговое законодательство и непосредственно затрагивающий права налогоплательщиков, был опубликован 23 ноября 2020 г. и частично вступил в силу. Также 29.12.2020 вступил в силу Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», содержащий новые правила налогообложения дохода от контролируемых иностранных компаний (далее – «КИК»).
Изменен список и порядок представления налоговых документов через МФЦ
С вступлением в силу некоторых положений Закона увеличивается перечень документов, которые могут быть представлены налогоплательщиками через многофункциональный центр госуслуг (далее – «МФЦ»). В частности, с 23 декабря 2020 г. данным способом можно будет подать сообщение о наличии объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам. Аналогично с 1 января 2021 г. через МФЦ налогоплательщики смогут представить заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения вместе с документами, подтверждающими факт гибели или уничтожения такого объекта. Более того, уточнено, что налоговое уведомление о необходимости уплаты налога также может быть передано налогоплательщику через МФЦ в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче налогового уведомления.
Увеличена минимальная сумма, позволяющая налоговым органам обращаться в суд с заявлением о взыскании платежей с налогоплательщиков-физических лиц
В настоящее время налоговый орган имеет право обратиться в суд для взыскания задолженности с физического лица, когда общая сумма задолженности, включая задолженности по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, превысит 3 000 рублей. В соответствии с Законом, с 23 декабря 2020 г. данная сумма увеличена до 10 000 рублей. Следует отметить, что данная сумма увеличивается не в первый раз, до вступления в силу Федерального закона от 04.03.2013 № 20-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в 2013 г. налоговые органы могли взыскивать в судебном порядке суммы свыше 2500 рублей.
Определены случаи, при которых налоговые декларации считаются непредставленными
С 1 июля 2021 г. поданная налогоплательщиком декларация будет признаваться непредставленной в случае, когда:
  • в ходе налогового контроля установлено, что декларация подписана неуполномоченным лицом;
  • физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика и подписавшее налоговую декларации, дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации;
  • в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;
  • в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика, в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации;
  • в отношении налогоплательщика - организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);
  • налоговый орган обнаружит несоответствие показателей представленной налоговой декларации утверждаемым ФНС контрольным соотношениям, если такое несоответствие свидетельствует о нарушении порядка заполнения декларации.
При этом если налоговый орган посчитал налоговую декларацию непредставленной по одному из вышеперечисленных оснований (за исключением случая, когда в отношении налогоплательщика внесена запись о его прекращении), налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства обязан уведомить налогоплательщика о признании соответствующей налоговой декларации непредставленной.

Уточнен порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации
Закон уточняет, что в состав доходов от источников в Российской Федерации входят дивиденды, выплаченные иностранной организации по акциям или долям российской организации, признанные отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации. При этом с 1 января 2021 г. налогоплательщик в налоговой декларации может отразить дивиденды в составе доходов в налоговой декларации в размере, пропорциональном доле косвенного участия налогоплательщика через иностранную организацию на дату определения лиц, имеющих право на получение указанных дивидендов. Закон устанавливает ряд требований к размеру таких дивидендов, выплачиваемых иностранной организации.
Если налогоплательщик имеет прямое участие, должны быть соблюдены следующие условия:
  • налогоплательщиком получены дивиденды по акциям, долям, депозитарным распискам, удостоверяющим права на акции такой иностранной организации, (далее – «по акциям»);
  • сумма полученных иностранной организацией дивидендов по акциям в части, соответствующей доле прямого участия налогоплательщика иностранной организации, составляет не менее суммы выплаченных такой иностранной организацией налогоплательщику дивидендов по акциям, увеличенной на сумму налога, удержанного при выплате таких дивидендов такой иностранной организацией.
Аналогичные правила предусмотрены и в случае косвенного участия налогоплательщика в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица).
Изменен порядок получения налоговой льготы налогоплательщиками
Закон внёс изменения, согласно которым в настоящее время право на налоговую льготу возникает с налогового периода, в котором возникло право на данную льготу, ранее данное право возникало с момента, когда об этом узнали налоговые органы.
Изменен порядок учета кадастровой стоимости объекта налогообложения при ее изменении
Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка (п.1 ст. 390 НК РФ). Согласно ст. 66 Земельного кодекса при определении рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости, при этом по общему правилу изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. До вступления в силу Закона исключение составляли следующие случаи:
  • изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
  • изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
  • уменьшение кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
  • изменение кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
В настоящее время единственное исключение состоит в том, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости
Новый порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний
Граждане, являющиеся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, получают возможность уплачивать НДФЛ с фиксированной прибыли, установленной Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Данная мера, вероятно, должна послужить стимулом для раскрытия информации и получаемой прибыли. За налоговый период 2020 г. прибыль установлена в размере 38 460 000 рублей, то есть 38 460 000 × НДФЛ 13 % = 4 999 800, а начиная с 2021 г. размер прибыли будет приравнен к 34 000 000, то есть 650 000 + (34 000 000 – 5 000 000)×НДФЛ 15 % =5 000 000. При этом налогоплательщикам-физическим лицам необходимо будет представить уведомление о контролируемых ими иностранных компаниях в срок до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. За неуведомление налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.6 НК РФ в размере 500 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения. Обращаем внимание, что даже если налогоплательщик принимает решение об уплате налога с фиксированной прибыли, это не освобождает его от обязанности по представлению достоверной информации о прибыли контролируемой иностранной компании.
Недавние изменения в налоговой сфере носят разносторонний характер и вносит изменения в различные области налогового законодательства. Ряд нововведений, в частности, положения о представлении налоговых документов через МФЦ, изменение срока предоставления права на налоговую льготу, были внесены в интересах налогоплательщиков. Некоторые реформы, такие как определение порядка налогообложения дивидендов, выплачиваемые иностранной организации, способствуют устранению пробелов в правовом регулировании.

Ксения Степанищева,
Советник

Екатерина Почтарева,
Младший Юрист
Key news Ксения Степанищева Екатерина Почтарева Аналитика Налоги и штрафы 2021