Документом вносятся значительные изменения в НК по вопросам НДС, в том числе заявительного порядка возмещения НДС, НДФЛ, транспортного налога, налога на прибыль, ТЦО.
Документ разработан в рамках второго пакета мер поддержки бизнеса и граждан. Анализ всех 12 законов второго пакета мер поддержки см. в нашем обзоре (ссылка).
Ключевые положения:
1. Снижение размера пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в 2022 и 2023 годах
Теперь пеня для организаций за каждый день просрочки начисляется в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК).
До внесения изменений в ст. 75 НК был установлен следующий порядок начисления пени:
- При просрочке сроком до 30 дней – в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования.
- При просрочке сроком более 30 дней, начиная с 31 дня – в размере 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования.
В связи с повышением с 28.03.2022 Банком России ключевой ставки до 20% существенно изменился размер начисляемой пени (~46,67% годовых).
С учетом внесенных изменений размер пени снижается и составит при текущем размере ключевой ставки примерно 24% годовых.
Данные правила исчисления пени распространяются на отношения с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года.
2. Устанавливается ставка 0% по НДС при оказании услуг в туристической отрасли
Ставка 0% действует при реализации:
- услуг по аренде объекта туристической индустрии при условии:
✓ предоставления в налоговый орган документа, подтверждающего ввод объекта в эксплуатацию.
✓ предоставления в налоговый орган договора на оказание услуг по аренде объекта туристической индустрии.
- услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах при условии:
✓ предоставления в налоговый орган отчета о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания (подп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК соответственно).
Налоговая льгота применяется в течение 20 последовательных налоговых периодов (5 лет), следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект был введен в эксплуатацию.
Применение льготы позволит поддержать российский туристический сектор в условиях действия ограничительных мер.
3. Расширяется число лиц, обладающих правом на возмещение НДС в заявительном порядке
Таким правом наделяются налогоплательщики при одновременном соблюдении следующих требований:
- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации.
- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о банкротстве.
Требование о предоставлении банковской гарантии или поручительства при возмещении НДС в 2022 и 2023 годах не применяется в случае, если сумма НДС к возмещению не превышает совокупной суммы уплаченных налогов и страховых взносов за год.
При наличии у налогового органа сведений о возможном нарушении порядка уплаты НДС в возмещении НДС в заявительном порядке может быть отказано.
Заявительный порядок возмещения НДС действует по налоговым периодам 2022 и 2023 годов. Фактически правом на вычет НДС в заявительном порядке наделяются почти все налогоплательщики.
Существенное расширение возможностей для возмещения НДС в заявительном порядке позволит налогоплательщикам значительно быстрее получать НДС из бюджета. Полагаем, что временная экономия для налогоплательщиков составит около 2-3 месяцев.
Проведение камеральной проверки по декларациям НДС после их предоставления не отменяется. Такая проверка будет осуществляться уже после (или параллельно) возмещения НДС из бюджета в заявительном порядке.
4. Налогообложение НДФЛ имущества и имущественных прав, полученных от КИК
Не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде полученных физическим лицом в собственность имущества (кроме денежных средств) и имущественных прав от иностранной организации, в отношении которой физическое лицо является КИК по состоянию на 31 декабря 2021 года (подп. 60.2 п. 1 ст. 217 НК).
Расходы на приобретение такого имущества и имущественных прав (в том числе ценных бумаг и (или) долей ООО) учитываются в составе расходов налогоплательщика.
Для применения льготы:
- данные активы должны принадлежать передающей их иностранной организации по состоянию на 1 марта 2022 года, И
- физическое лицо должно представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества и имущественных прав и передающей их иностранной организации и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества и имущественных прав по данным учета передающей иностранной организации.
Данная льгота позволит физическим лицам осуществить безналоговое переструктурирование активов путем «переноса» активов (в том числе акций, долей ООО) с КИК на контролера КИК.
5. Нейтральность доходов по прекращенным займам
Не учитываются для целей налога на прибыль доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договорам займа (кредитам), заключенным до 1 марта 2022 года с иностранной организацией, принимающей решение о прощении долга (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК).
В связи с возникающими сложностями проведения операций с иностранными компаниями устанавливается возможность прекратить обязательства по договору займа (кредита) с иностранными лицами без негативных налоговых последствий в виде материальной выгоды.
Данные правила распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2022 года.
6. Изменение правил учета процентов по контролируемым сделкам
Продлевается срок действия «льготных» интервалов (0 до 180 процентов) предельных значений для учета расходов по контролируемым сделкам (п. 1.2 ст. 269 НК).
Налогоплательщик вправе по долговому контролируемому обязательству (п. 1.1 ст. 269 НК):
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений.
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений.
В настоящее время такой срок действия «льготных» интервалов установлен на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года.
7. Обнуление ставки по налогу на прибыль для IT-компаний
Устанавливается нулевая ставка по налогу на прибыль для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ (и осуществляют ряд иных видов деятельности согласно п. 1.15 ст. 284 НК). Нулевая ставка применяется за налоговые (отчетные) периоды 2022 – 2024 годов. Ранее данная ставка по налогу на прибыль составляла 3% (п. 1.15 ст. 284 НК).
Обращаем внимание на то, что льготой (как и ранее льготой в виде 3% по НПО) могут воспользоваться налогоплательщики, одновременно соответствующие следующим критериям:
- наличие статуса аккредитованной организации. Аккредитация осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18 июня 2021 года № 929.
- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных и иных видов деятельности согласно п. 1.15 ст. 284 НК составляет не менее 90%.
- среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.
Данные правила распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2022 года.
8. Исключается применение повышающих коэффициентов при исчислении налогов на транспортные средства дешевле 10 млн руб. в 2022 году
Внесенные изменения означают снижение размера транспортного налога по некоторым транспортным средствам.
Изменение связано с реализацией антикризисных правительственных мер по поддержке населения в условиях экономической изоляции и ослабления рубля.
Правила об отмене повышающих коэффициентах распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2022 года.
9. Исключения из обложения НДФЛ
Не подлежат налогообложению НФДЛ следующие доходы:
- доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 - 2023 годах.
- доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.
10. Определение налоговой базы
Налоговая база по налогам на имущество организаций, физических лиц и земельному налогу за налоговые периоды 2023 и 2024 гг., кадастровая стоимость определяется по состоянию 1 января 2022 г.
Дополнительно сообщаем, что Правительством принято решение продлить на 1 месяц срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, который должен был быть уплачен 28 марта 2022 года (Постановление Правительства РФ от 25 марта 2022 года № 470).
Авторы:
Ксения Степанищева – Советник
Сергей Трущин – Юрист
Дата публикации: 25 марта 2022, 13:22
Обновлено: 28 марта 2022, 10:27