Контролирующие лица КИК получат возможность осуществлять до 31.12.2022 корпоративные права в отношении подконтрольных КИК российских организаций

14.07.2022 был опубликован Федеральный закон № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – «Закон»), который внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Указанным Законом предусмотрены:
- новые изъятия из налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее – «НПО»);
- изменения в порядке учета расходов для целей НПО;
- освобождение ряда операций от обложения НДС;
- временная возможность для контролирующих лиц КИК осуществлять корпоративные права в отношении подконтрольных компаний.
1. Расширен перечень доходов, которые не учитываются при определении базы по НПО
При определении налоговой базы теперь не учитываются доходы в виде сумм:
1) прекращенных в 2022 году обязательств (перечень был дополнен):
·        по договору займа (кредита), заключенному до 01.03.2022 с иностранной организацией (иностранным гражданином), в случае прощения долга таким иностранным субъектом либо если решение о прощении долга принимает российский или иностранный субъект, получивший право требования по такому договору займа (кредита) до 31.12.2022;
·        по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абзаце выше договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранным субъектом, заключившим договор уступки;
·        связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.
Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.
2) прекращенных обязательств кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе), если обязательства этого кредитора прекратились в связи с прекращением обязательств перед ним заемщика, а также прекращением обязательств лиц, предоставивших обеспечение исполнения обязательств этого заемщика.
2. Изменения в порядке учета расходов
Была установлена новая группа расходов, которая не будет учитываться в целях налогообложения с 01.01.2023. В данный перечень, в том числе, входят расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов основных средств, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных и (или) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ.
3. Расширен перечень операций, освобождаемых от НДС
Не подлежат обложению НДС операции по реализации имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав физическому лицу налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), доходы от получения которых данного физического лица подлежат освобождению от НДФЛ в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств) и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31.12.2021, при соблюдении условий, изложенных в п. 60.2 ст. 217 НК РФ.
4. Предусматривается возможность для контролирующих лиц (КИК из недружественных государств) осуществлять корпоративные права
Закон предоставляет возможность контролирующим лицам иностранных компаний из недружественных государств осуществлять корпоративные права в отношении российского общества, акционером (участником) которого является такая КИК, до 31.12.2022. При этом Законом установлено, что контролирующие лица могут получить такие права при соблюдении следующих условий:
·        доля участия контролирующего лица в КИК в совокупности составляет более 50%;
·        при осуществлении КИК прав акционера (участника) российской организации в отношении последней совершаются действия, которые нарушают права российской организации и (или) такого контролирующего лица.
Приобретение корпоративных прав осуществляется в соответствии со следующей процедурой:
1) публикация в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее – «ЕФРСДЮЛ») уведомления о намерении обратиться с заявлением, направление данного уведомления российской организации и КИК;
2) не ранее чем через 10 дней с момента выполнения вышеуказанных условий – обращение контролирующего лица в налоговый орган с заявлением, в котором указываются, в том числе, действия КИК, нарушающие права контролирующего лица; лицо, уполномоченное от имени контролирующих лиц на осуществление прав акционера (участника) российской организации (если заявление подается совместно от нескольких контролирующих лиц);
3) рассмотрение заявления налоговым органом в течение 10-ти дней со дня его получения;
4) принятие решения о предоставлении прав (отказе в их предоставлении);
5) направление решения контролирующему лицу / контролирующим лицам, лицу, уполномоченному на осуществление прав акционера (участника) в течение 3-х дней со дня принятия такого решения;
6) публикация на официальном сайте в сети Интернет перечня организаций, в отношении которых контролирующее лицо / контролирующие лица осуществляют права акционера (участника);
7) публикация в ЕФРСДЮЛ сведений о контролирующем лице / контролирующих лицах, об уполномоченном лице, доле в уставном капитале, в отношении которой контролирующее лицо осуществляет права участника. С момента публикации в ЕФРСДЮЛ контролирующее лицо может осуществлять свои права как акционера (участника) российской организации.

Осуществление прав контролирующим лицом возможно с учетом ряда ограничений. Законом установлен запрет:
a) на голосование по вопросам:
·        внесения изменений и дополнений в устав организации или об утверждении устава организации в новой редакции, в том числе в части определения количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;
·        реорганизации и ликвидации организации;
·        увеличения и уменьшения уставного капитала (если это является обязательным в соответствии с законодательством);
·        досрочного прекращения полномочий органов управления, избранных или назначенных до принятия решения об удовлетворении заявления (за исключением случаев совершения ими действий, создающих препятствия по управлению организацией или осуществлению ею обычной хозяйственной деятельности);
·        консолидации акций;
·        участия в финансово-промышленных группах, ассоциациях и иных объединениях коммерческих организаций.
b) на отчуждение акций (долей), в т.ч. на передачу в залог и иные сделки по отчуждению;
c) выплату прибыли и (или) дивидендов, распределенной (начисленных) в течение срока действия корпоративных прав контролирующего лица.
Закон также наделяет Арбитражный суд г. Москвы исключительными полномочиями по рассмотрению споров с участием контролирующих лиц.
Таким образом, Законом установлена новая группа расходов, которые не учитываются в целях налогообложения, предусматриваются дополнительные основания для освобождения от НПО и НДС. Мы полагаем, что самым важным изменением, внесенным Законом в НК РФ, является возможность осуществления контролирующим лицом КИК корпоративных прав в отношении подконтрольных КИК российских организаций. Указанное положение, на наш взгляд, направлено на поддержку резидентов РФ из недружественных стран, которые оказались в затруднительной ситуации в связи с введением ограничительных мер в отношении РФ и ответными мерами РФ.